Fringe benefit: prestiti agevolati

La concessione di fringe benefit - letteralmente "benefici marginali", espressione per indicare i "compensi in natura" che il datore di lavoro riconosce ai dipendenti unitamente alla retribuzione in denaro - ha sempre rappresentato per le aziende un modo per fidelizzare e incentivare il proprio personale riconoscendo appunto un bene/servizio.

La concessione di fringe benefit si sostituisce a una erogazione in denaro la cui corresponsione economica avrebbe un impatto più pesante sul costo sostenuto dall’azienda.

Il fringe benefit per eccellenza più utilizzato dalle aziende e più appetibile al dipendente è sempre stato la concessione a uso promiscuo dell’autovettura.

Già da diversi anni, però, si riscontra nelle aziende un certo "fermento” nel proporre ai propri dipendenti un pacchetto che includa diversi benefit tale da risultare il più appetibile possibile. 

Senza entrare nella elencazione dei vari benefit presenti, segnalo uno strumento che è utilizzato pochissimo ma che può risultare molto interessante per entrambe le parti (dipendente e azienda): trattasi dei “prestiti agevolati – contributi e interessi su prestiti/mutui”.

Fringe benefit: prestiti agevolati, ambito di applicazione

La normativa prevista nell’articolo 51 comma 4 lettera b) del T.U.I.R. prevede che: “in caso di concessione di prestiti ai dipendenti, per determinarne il reddito assoggettabile si assume il 50% della differenza tra l’importo degli interessi calcolati al Tasso Ufficiale di Riferimento T.U.R. (ora tasso minimo sulle operazioni di rifinanziamento principali) vigente al termine di ciascun anno e l’importo degli interessi calcolato al tasso applicato; se il beneficio, sommato ad altri eventuali benefit, risulta inferiore ad euro 258,23 nell’anno, non si genera alcun reddito di lavoro dipendente". 

Ora, tenuto conto degli orientamenti espressi nel corso del tempo sia da parte del Ministero delle Finanze e dall’Agenzia delle Entrate e in virtù dalla recente risoluzione, la n. 46 del 28/05/2010 sempre dell’Agenzia delle Entrate (che amplifica e stuzzica la curiosità verso questa forma di benefit) si può riepilogare quanto sotto: 

• Oltre ai prestiti concessi direttamente dall’azienda o finanziamenti concessi da terzi con cui l’azienda ha stipulato specifiche convenzioni è senza dubbio possibile riconoscere tale Fringe benefit anche in occasione di contratti stipulati direttamente dal dipendente (ad esempio mutuo per l’acquisto dell’abitazione, ma anche cessione del quinto dello stipendio) con istituto/finanziaria scelti autonomamente dal dipendente;
• Il versamento della quota da parte datoriale deve essere fatto il giorno stesso in cui viene prelevata la rata mutuo/prestito dal conto corrente indicato; è obbligatorio che non ci siano giorni in cui la somma risulti nella disponibilità del dipendente: quindi la valuta di accredito e addebito deve essere coincidente.
• Il fringe benefit deve essere calcolato al termine di ogni periodo di paga con conguaglio a fine anno o in occasione della cessazione del rapporto di lavoro. Se tale importo, sommato agli altri benefit, risulta inferiore a 258,23 euro non si determina reddito imponibile ai fini fiscali.
• Il decreto legislativo 314/1997, relativo all'armonizzazione delle basi imponibili, permette di rendere il benefit esente da prelievo contributivo se presente quanto esposto al punto precedente.

Fringe benefit, prestiti e mutuo: esempio pratico

Per meglio comprendere la portata di quanto esposto sopra si riporta un breve esempio.
Ipotizziamo un dipendente che contrae mutuo di 200.000 euro.

• a) ex T.U.R. al 31/12/2010 pari all'1% = euro 2.000
• b) tasso bancario applicato del 5% = euro 10.000
• c) contributo riconosciuto dall’azienda pari al 3,5% = euro 7.000

Nel corso di ogni periodo di paga e rapportando i valori a mese occorre effettuare la seguente operazione:
che determina il seguente risultato:
che è inferiore a euro 258,23 e quindi non rientra nell’imponibile nè fiscale e nè previdenziale.
Alla fine dell’anno occorrerà rifare il conteggio utilizzando ex T.U.R. in vigore al 31/12/AAAA (ad esempio a luglio 2011 = 1,5%) e quindi prevediamo sia 1,5% anche a dicembre 2011 quindi:

• a) ex T.U.R. 31/12/2011 pari a 1,5% = euro 3.000
• b) tasso bancario applicato del 5% = euro 10.000
• c) contributo riconosciuto dall’azienda pari al 3,5%= euro 7.000

applicando l’operazione di cui all’esempio precedente il risultato è sempre 0 e quindi non si ha imponibile né fiscale né previdenziale.
In buona sostanza l’azienda ha erogato un importo pari a 7.000 euro annui senza avere aggravi ulteriori di costo, mentre per il dipendente l’erogazione costituisce un importo “netto”.

Rag. Gian Marco Bosticchi
Consulente del Lavoro
Studio Rosati Consulenti del Lavoro

È opportuno rivolgersi a un consulente del lavoro.