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Istanza di rimborso Iva: ultimi giorni per presentarla

del 19/07/2012
di: di Franco Ricca
Istanza di rimborso Iva: ultimi giorni per presentarla
Scade martedì 31 luglio il termine di presentazione dell'istanza di rimborso/compensazione del credito Iva relativo al secondo trimestre 2012. Per la compilazione dell'istanza occorre utilizzare il modello TR, nella versione aggiornata dall'agenzia delle entrate con il provvedimento del 20 marzo scorso in considerazione dell'ampliamento, a partire da quest'anno, della platea degli aventi diritto.

Ai sensi dell'art. 38-bis, secondo comma, del dpr 633/72, possono accedere al rimborso (o alla compensazione orizzontale) del credito Iva infrannuale i contribuenti che si trovano, nel trimestre di riferimento, in una delle seguenti condizioni:

1. effettuazione di operazioni attive la cui aliquota media, maggiorata del 10%, risulta inferiore a quella media degli acquisti e delle importazioni; nel calcolo dell'aliquota media devono essere incluse anche le operazioni attive sottoposte al meccanismo dell'inversione contabile, mentre sono esclusi gli acquisti e delle cessioni di beni ammortizzabili (si tiene invece conto delle fatture passive relative al leasing di beni strumentali, come chiarito dall'agenzia con la recente circolare n. 25/2012);

2. effettuazione di non imponibili (per esempio, cessioni all'esportazione, operazioni su lettera d'intento del cliente, operazioni assimilate alle esportazioni, servizi internazionali, cessioni intracomunitarie) per oltre il 25% di tutte le operazioni effettuate;

3. effettuazione di acquisti e importazioni di beni ammortizzabili per importo superiore a due terzi dell'ammontare complessivo di tutti gli acquisti e le importazioni di beni e servizi imponibili; in questo caso è rimborsabile non l'intero credito del trimestre, ma soltanto quello riferibile agli acquisti ed alle importazioni di beni ammortizzabili;

4. status di soggetto non residente identificato in Italia direttamente o mediante rappresentante fiscale.

5. effettuazione, nei confronti di soggetti passivi non stabiliti nel territorio dello stato, per un importo superiore al 50% dell'ammontare di tutte le operazioni effettuate, delle seguenti prestazioni di servizi:

- lavorazioni relative a beni mobili materiali

- trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione

- prestazioni di servizi accessorie ai trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione

- prestazioni di servizi di cui all'art. 19, comma 3, lettera a-bis), del dpr 633/72 (servizi esenti di natura creditizia, finanziaria, assicurativa, resi a soggetti stabiliti fuori dell'Ue o relativi a beni destinati ad essere esportati fuori dell'Ue).

L'ipotesi di cui al n. 5 è stata introdotta dall'art. 8 della legge n. 217/2011, con effetto sulle operazioni effettuate a partire dal 17 marzo 2012.

Va ricordato che l'imposta rimborsabile è costituita dall'eccedenza detraibile maturata nel trimestre, per cui non si tiene conto dell'eventuale credito rinveniente dal periodo precedente. L'importo dei rimborsi infrannuali, che sono erogati su disposizione dell'ufficio dell'agenzia delle entrate, non concorre al limite annuo dei rimborsi erogabili in conto fiscale e delle compensazioni orizzontali. Fatte salve le ipotesi di esonero, l'erogazione del rimborso è subordinata alla prestazione della garanzia.

La compensazione. In alternativa al rimborso, i soggetti che si trovano nelle suddette condizioni possono utilizzare il credito trimestrale in compensazione orizzontale nel modello F24, nel rispetto però del limite di 516.456,90 euro per anno solare (elevato a un milione di euro per i subappaltatori in edilizia che nell'anno precedente hanno realizzato un volume d'affari costituito per almeno l'80% da prestazioni in subappalto sottoposte al meccanismo dell'inversione contabile). Non occorre garanzia.

L'utilizzo in compensazione del credito trimestrale per importo superiore a 5.000 euro è consentito solo dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione dell'istanza e inviando il modello F24 esclusivamente attraverso i servizi telematici dell'agenzia delle entrate; pertanto il credito «sopra soglia» del secondo trimestre 2012 potrà essere compensato solo dal 16 agosto. Entro il limite di 5.000 euro, riferito a tutti i rimborsi infrannuali dello stesso anno solare, la compensazione può invece effettuarsi senza i predetti vincoli, ma occorre comunque la preventiva presentazione del modello TR. Il codice tributo da indicare nel modello F24 per la compensazione del credito del secondo trimestre è 6037.

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