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Iva, scadenze in vacanza

del 27/07/2011
di: di Franco Ricca
Iva, scadenze in vacanza
Termini allungati per presentare istanza di rimborso/compensazione del credito Iva del secondo trimestre 2011: la scadenza fissata dalla legge a fine luglio, ossia domenica 31, slitta al lunedì successivo, scivolando al 22 agosto per effetto della proroga estiva degli adempimenti fiscali che cadono tra il 1° e il 20 agosto, disposta dall'art. 3 del dpcm 12 maggio 2011. Se si vuole compensare un credito oltre la soglia di 10 mila euro già nel mese di agosto, è necessario trasmettere istanza entro il mese di luglio. La predetta soglia si riferisce all'ammontare complessivo dei crediti Iva trimestrali del 2011, per cui deve tenersi conto di quanto già eventualmente compensato con riferimento al credito del primo trimestre.

Chi può presentare istanza. Possono presentare istanza di rimborso del credito Iva infrannuale i soggetti che si trovano in una delle condizioni previste dall'art. 38-bis, secondo comma del dpr 633/72, ovverosia:

- contribuenti che hanno effettuato operazioni attive la cui aliquota media, maggiorata del 10%, risulta inferiore a quella media degli acquisti e delle importazioni. Nel calcolo devono essere incluse anche le operazioni attive sottoposte al meccanismo di inversione contabile e fatturate, pertanto, senza l'addebito dell'imposta; non si deve tenere conto, invece, delle operazioni relative ai beni ammortizzabili;

- contribuenti che hanno effettuato operazioni non imponibili (es. cessioni all'esportazione, cessioni e prestazioni su lettera d'intento del cliente, operazioni assimilate alle esportazioni, servizi internazionali, cessioni intracomunitarie) per oltre il 25% di tutte le operazioni effettuate;

- contribuenti che hanno effettuato acquisti e importazioni di beni ammortizzabili per importo superiore a due terzi dell'ammontare complessivo di tutti gli acquisti e le importazioni di beni e servizi imponibili; in questo caso è rimborsabile/compensabile non l'intero credito del trimestre, ma soltanto quello riferibile agli acquisti ed alle importazioni di beni ammortizzabili;

- contribuenti non residenti che si sono identificati in Italia direttamente o mediante rappresentante fiscale.

Un ampliamento della categoria degli aventi diritto è previsto dal ddl comunitaria, non ancora approvato.

L'istanza va redatta sul modello TR e trasmessa esclusivamente per via telematica. L'imposta rimborsabile è costituita dall'eccedenza detraibile maturata nel trimestre, per cui non si tiene conto dell'eventuale credito rinveniente dal periodo precedente. L'importo dei rimborsi infrannuali, erogati su disposizione dell'ufficio dell'agenzia delle entrate, non concorre al limite annuo dei rimborsi in conto fiscale e delle compensazioni orizzontali. L'erogazione del rimborso è subordinata alla prestazione di idonea garanzia a favore dell'ufficio dell'agenzia delle entrate, salve le ipotesi di esonero previste dalla legge.

La compensazione. In alternativa al rimborso, è possibile utilizzare il credito trimestrale in compensazione orizzontale nel modello F24, nel rispetto però del limite annuo di 516.456,90 euro (elevato a un milione di euro a favore dei subappaltatori in edilizia che, nell'anno precedente, hanno realizzato un volume d'affari costituito per almeno l'80% da prestazioni in subappalto sottoposte al meccanismo dell'inversione contabile). È comunque necessaria la trasmissione del modello TR nei termini sopra indicati. Secondo le regole introdotte dal dl n. 78/2009, l'utilizzo in compensazione del credito trimestrale per importo superiore a 10 mila euro è possibile soltanto dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione dell'istanza; pertanto, per poter spendere il credito «sopra soglia» in compensazione nel mese di agosto è necessario trasmettere l'istanza entro la fine di luglio, senza aspettare la scadenza (prorogata). Entro il limite di 10 mila euro, invece, la compensazione può effettuarsi dopo avere presentato l'istanza. Il codice tributo da indicare nel modello F24 per la compensazione del credito del secondo trimestre è 6037. Per utilizzare il credito in compensazione, non occorre prestare la garanzia.

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